--評價財務管理能力的新思路
如何評價一個組織的財務管理能力，不管是對審計人員，還是對被審計組織來說，都是非常重要的。本文所指的組織包括企業(yè)、事業(yè)單位，以及政府的機構或部門。在此，筆者介紹英國的一種財務管理能力模型，可作為一種全新的評價工具，供審計人員和被審計組織在評價組織的財務管理能力時使用。
一、財務管理活動框架
在實際工作中，具體的財務管理方式因組織而異。因此，該模型的第一步就是正確定義財務管理的關鍵活動，以構成財務管理活動的框架。此框架分為三個部分：（1）財務信息，即需要組織去收集和保存、確保它的公正性和及時提供性、可用來支持業(yè)務正常運行的財務信息。（2）財務控制，即需要組織去適當關注或執(zhí)行的財務事務。（3）財務分析，即需要組織使用系統(tǒng)的方法分析財務和經(jīng)營信息，用以支持決策制訂過程的能力。另外，該框架也包括一些對整個管理框架來說是不正規(guī)的控制或慣例，但對特定組織的財務管理卻有關鍵性影響的控制或慣例。
由于財務管理是一個組織的財務管理者在傳達組織程序時所做工作的一個重要組成部分。所以，財務管理應該扮演以下角色：（1）確認和管理財務風險；（2）能及時獲取相關的、準確的和可靠的信息，以便決策時理解它潛在的財務含意；（3）提供有關財務和經(jīng)營報告；（4）防止舞弊、過失、違反財務規(guī)章制度及公款丟失等行為的發(fā)生；（5）幫助組織管理好財務風險的同時，完成計量核算任務；（6）支持戰(zhàn)略目標和經(jīng)營決策的制訂。
二、財務管理能力模型的具體內容
使用新的財務管理能力模型時，應體現(xiàn)四個原則：（1）財務管理是與組織整個有效管理框架的其它組成部門一起工作的，它應該用來支持組織完成它的目標及完成目標所費成本的計算；（2）管理當局應對財務管理能力的建立與保持負責；（3）并不是每一組織都要求同樣的財務管理能力，某一組織的財務管理能力應當與組織的業(yè)務性質、復雜性及可能出現(xiàn)的風險相適應；（4）財務管理活動必須符合成本--效益原則。
根據(jù)逐步加強財務管理能力的需要建立模型圖，將整個財務管理過程劃分為五個漸近能力階段，每一個能力階段由一系列相關行為組成，某一行為又由許多目標構成，只有這些行為被全部掌握和執(zhí)行時，才可以認為達到了該階段的財務管理能力。此模型中每一階段的能力標準，就是那些將要評估的決定一個組織是否要達到的能力水平。達到某一特定階段的能力，組織必須符合每一階段上的所有要求。即使我們認為一個組織可能或非�？赡苓_到與某一階段相聯(lián)系的能力，也不能認定它達到這一能力，除非所有的標準都符合。該模型的五個能力階段為：開始、控制、整合、管理、優(yōu)化。模型圖如下所示：
（－）開始（階段1）。在這一階段，一個組織的財務管理特征表現(xiàn)為：還沒有制定它的關鍵政策、實務或控制框架。由于所需實務的減少，組織目標的完成，經(jīng)常依靠特殊個人的獨立作用，決定了他所取得的成績具有不確定性。相應地，這個階段具有不同于其它階段的特點：一個組織或一種模式所希望維持的環(huán)境是不穩(wěn)定的。
（二）控制（階段2）。該階段組織的重點在于：制定一個控制框架，提供一個穩(wěn)定的環(huán)境，確�？刂苹顒邮侵貜偷暮统掷m(xù)的。控制框架包括財務、經(jīng)營和管理控制。當這些基本內控如預想的那樣運行時，他們將會降低風險，產(chǎn)生完整的、準確的財務和經(jīng)營數(shù)據(jù)。
通過適當?shù)臅嫼徒?jīng)營系統(tǒng)，組織能實施它的基本保管責任和完成它的出具報告義務；有公正的財務和經(jīng)營數(shù)據(jù)支持計劃的監(jiān)督活動，確保有足夠的款項來滿足預等和現(xiàn)金流量的要求；滿足法定報告和內部經(jīng)營報告的要求。
在這個階段，組織的財務部門的首要任務是確保財務系統(tǒng)有足夠的控制，能提供準確的、完整的和及時的財務數(shù)據(jù)，且對非財務部門提供有效的指導。所以，經(jīng)營管理者要扮演這樣一個角色：達到基本財務管理能力。要做到這一點，需要考慮兩個方面，一是在預期結果的基礎上制定有現(xiàn)實意義的財務計劃；二是估計與經(jīng)營要求相聯(lián)系時達到這個結果所花費的成本。
因此，這一階段的能力標準具有以下特征：組織應當圍繞財務系統(tǒng)管理控制；準備經(jīng)營財務計劃；監(jiān)督或控制經(jīng)營財務計劃；準備預算報告；籌集款項；根據(jù)法定要求出具報告；保證活動如預期那樣運行。
（三）整合（階段3）。該階段的重點在于財務的角色轉換。財務的角色從傳統(tǒng)的記分員轉化為支持經(jīng)營管理者，并與經(jīng)營管理者一起的財務工作任務是發(fā)展一種既能提供數(shù)據(jù)又能提供成本-效益控制，以滿足對經(jīng)營管理者有用需求的財務結構，如產(chǎn)品成本信息。在這一階段，經(jīng)營管理者必須對他們的財務管理責任有一個深刻的認識，即該階段的財務管理應是由組織所有成員共同分擔的一種責任。
在此階段能幫助組織的關鍵財務管理活動是：制訂活動和行為的組織標準，在同類組織或單位之間進行評價和比較，且能在財務和非財務數(shù)據(jù)之間建立聯(lián)系；連接和整合財務、經(jīng)營。人力資源和信息系統(tǒng)等；對財務人員和非財務人員提供培訓；在生產(chǎn)的不同階段收集評價數(shù)據(jù)；協(xié)調各職能部門的活動，以支持經(jīng)營的需要。而在此階段組織應做的工作有：整合財務。經(jīng)營系統(tǒng)和數(shù)據(jù)；分擔和管理風險；提供關于成本、進度及傳達的可靠執(zhí)行報告；評價產(chǎn)品或服務質量。
（四）管理（階段4）。該階段的能力水平由組織管理財務行為的能力決定，這種能力能使組織根據(jù)擁有和使用的數(shù)量化信息去確定財務和經(jīng)營因素之間的聯(lián)系，從而影響既定目標的實現(xiàn)。獲取這些信息的所需知識來自于評價和管理組織行為的方法，這些方法有：定義影響成本、質量和傳達行為等因素之間的關系；詳細評價組織執(zhí)行情況；評價計劃與實際結果之間的差異（如成本、進度和質量等），并利用這些數(shù)量化信息管理有關活動和產(chǎn)品；管理組織的信息資源，利用所需要獲取的信息制訂正式?jīng)Q策。
在此階段，能幫助組織的關鍵財務管理活動有：確定投入與產(chǎn)出質量之間的關系和運用數(shù)量化方法表達組織行為的平均水平；運用數(shù)量化信息管理和控制經(jīng)營過程；管理信息資源支持決策制定者；提供技術分析支持；監(jiān)督與預期的決策和行為相反的結果；提供足夠信息支持決策，以便預先理解潛在的財務含意。
（五）優(yōu)化（階段5）。該階段組織的重點在于不斷地改進。管理的作用集中體現(xiàn)在對歷史經(jīng)驗的學習上，且對未來要改進提高的領域有一個明確的認識，這里涉及的活動有：利用技術更新和程序改進，找到使成本最小化、產(chǎn)出或收入最大化的方法；尋找最好的實務，向別的組織學習；放眼外界，確定改進的時機；針對其他同類組織評價組織執(zhí)行情況并制定戰(zhàn)略性的目標；利用技術創(chuàng)新和程序改進提高效率并鞏固產(chǎn)出質量；發(fā)展可以影響組織行為的內外部參與性變化的預期信息，且為管理這些因素制訂戰(zhàn)略性的對策。在此階段，幫助組織的財務管理活動有：制訂戰(zhàn)略性的改進目標；提供戰(zhàn)略性的預期信息；分析和預防質量問題；通過程序改進和技術創(chuàng)新優(yōu)化財務管理。
三、模型的運用
一般情況下，對該模型的運用可分以下三步進行：首先，制定組織所震要的財務管理能力；然后，評估它的適當能力水平；最后，為解決要求的財務管理能力與實際的財務管理能力之間的差異提供指導。
為了與管理者應對財務管理負責這一原則保持一致，對該模型的運用可進一步發(fā)展豐富，具體分為以下三大步：第一步，組織應分析如何制定財務管理要求，這些要求應與組織的中層管理者相聯(lián)系，因為中層管理者對確定組織的目的和方向，以及評估組織的財務及非財務風險起著關鍵性的作用。分析的目的在于解決以下3個問題：（1）組織面臨的哪些財務風險，哪一種必須被控制？（2）組織需要的哪些財務信息滿足內控核算要求？（3）所需要的哪些財務信息支持它的經(jīng)營政策？第二步，為組織制定一個完整的管理控制框架，其中包括決定組織所需要的且與財務部門的責任相稱的財務管理能力。一旦已制定的財務管理要求在整個管理控制框架內，組織的管理將明確可能存在的剩余風險且評估這些風險的可接受性。當認為這些風險不能接受時，應重新考慮它的財務管理要求和能力。第三步，制定組織執(zhí)行財務管理的框架。這一步涉及到監(jiān)督活動和行為，這些活動須確保已制定的財務管理要求和財務管理能力處于平衡狀態(tài)，適應組織的風險控制需要。關鍵在于：任何從監(jiān)督中明確的差異必須得到解決。如根據(jù)組織的要求修正風險分析或財務管理框架等。
四、啟示
雖然財務管理能力模型建立在西方市場經(jīng)濟的環(huán)境之下，但是，筆者認為，它對我國社會主義市場經(jīng)濟下的組織也有重要的借鑒作用。相對于傳統(tǒng)評價方法而言，對我國審計人員和被審計組織有以下啟示：
（－）對審計人員。（１）從重視機械性的收集證據(jù)，到重視運用綜合判斷能力對證據(jù)進行評價的轉變。傳統(tǒng)的審計方法偏重于對審計證據(jù)的機械性收集，而運用該模型的關鍵在于審計人員的判斷能力，這樣才能得出正確結論，降低審計風險。（2）重視自身的知識更新。現(xiàn)代的財務管理從單純的數(shù)量化管理發(fā)展成為戰(zhàn)略管理的一個財務支持系統(tǒng)。在此系統(tǒng)中，它需要提供更多的非財務信息，建立財務信息與非財務信息之間的聯(lián)系。這些轉變需建立在新的財務管理理念的基礎上。作為評價這些活動的審計人員來說，不僅要看到表面現(xiàn)象，更要深入地揭示出這些現(xiàn)象的實質，才能達到審計目標。
（二）對被審計組織。（１）正確定位組織的財務管理要求。根據(jù)成本--效益原則，并不是所有企業(yè)都必須達到階段5的標準，但應把它作為遠期目標，只有定位適當，才能對自身的財務管理能力有適當?shù)脑u價。（2）明確管理當局的財務管理責任。與傳統(tǒng)觀念不同的是，現(xiàn)代企業(yè)更強調財務管理責任的主體，不僅僅只是財務管理者，更重要的是經(jīng)營管理者，即管理者的最高層次。在此基礎上，應建立與之相適應的內部控制和評價辦法。（3）重視財務風險與戰(zhàn)略控制。企業(yè)的財務風險管理和戰(zhàn)略管理決定了組織的生死前途，特別是在市場經(jīng)濟環(huán)境下的盈利性企業(yè)組織，務必要重視這兩方面的內控及自我評價。
